про оподаткування та подання громадянами
річної декларації
про майновий стан і доходи за 2009 рік
Електронна адреса офіційного веб-сайту ДПА України
у
мережі Інтернет: www.sta.gov.ua
Телефон
Інформаційно-довідкового департаменту
державної
податкової служби: 0 800 501-007
ШАНОВНІ ГРОМАДЯНИ !
Нововолинська ОДПІ нагадує, що
до
1 квітня 2010 року триває кампанія декларування доходів, отриманих
громадянами у 2009 році. Органи
державної податкової служби України запрошують громадян задекларувати отримані
протягом 2009 року доходи.
Декларування доходів, отриманих
громадянами - платниками податку у 2009 році, пов'язане з виконанням платниками
податку Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", згідно
з яким громадяни, у відповідних випадках, зобов'язані подати річну податкову
декларацію або мають право подати таку декларацію з метою отримання податкового
кредиту. Декларування доходів - це не тільки обов’язок громадян щодо сплати
податку до бюджету, але й обов'язок держави щодо повернення частини податку
внаслідок застосування платниками податку права на податковий кредит.
Громадяни, які одержували у 2009 році доходи:
-
з яких не отримувався податок;
-
від осіб, які не є податковими агентами;
-
або отримували іноземні доходи.
зобов”язані
до 1 квітня 2010 року подати або надіслати поштою до податкового органу за місцем проживання
декларацію .
Також Ви маєте право подати декларацію для
отримання податкового кредиту!
Для громадян, що подають
декларації для отримання
податкового кредиту (за навчання) необхідно копії таких
документів:
паспорту(1,2стор., місце проживання);
ідентифікаційного коду;
довідка з місця роботи про заробітну плату за
2009 рік та отриманий податок з доходів фізичних осіб;
документ, що підтверджує проплату за навчання;
договір з навчальним закладом, якщо отримує
податковий кредит з навчання дитини – свідоцтво її народження.
Законом
встановлено обмеження права на
податковий кредит, а саме:
податковий кредит нараховується виключно
резиденту України, що має ідентифікаційний код.
Декларацію можна подати особисто
або надіслати поштою до податкового органу за місцем проживання.
Під час кампанії декларування
податкова інспекція працює:
щоденно з 9.00 до 18.00
субота з 9.00 до 13.00
Адреса інспекції: М.Нововолинськ,
вул.Піонерська,18
Відповіді на питання платників податку, пов’язані з
декларуванням доходів громадян за 2009
рік, які найчастіше виникають при
складанні декларації про доходи
1. Чи є якісь нововведення або
особливості щодо декларування доходів
громадян у 2010 році?
По-перше. У зв’язку з прийняттям Закону України від 23 червня 2009
року №1533-VI "Про внесення змін до деяких законів України з метою
подолання негативних наслідків фінансової кризи" внесено зміни до
пп.4.2.11 пункту 4 статті 4 Закону України № 889-ІV "Про податок з доходів
фізичних осіб", згідно з якими підлягає декларуванню сума
заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності та яка
перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму,
діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (у 2009
році 334 грн.50 коп.).
Фізична особа самостійно сплачує податок з
таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації, крім сум
податкової заборгованості, за якими минув строк давності згідно з законом, що
встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів (обов'язкових
платежів) та погашення податкового боргу.
Отже, до 1 квітня 2010 року фізичні-особи
боржники, в яких починаючи з 24 листопада 2009 року минув строк позовної
давності щодо їх заборгованості перед кредиторами, повинні подати річну податкову
декларацію до податкового органу за місцем свого проживання, в якій відобразити
всю суму такої заборгованості, але податок сплачується лише за умови, що сума
такої заборгованості перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного
прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного
податкового року. Тобто, при декларуванні доходів у вигляді заборгованості за
2009 рік не підлягає оподаткуванню сума, що перевищує 334 грн. 50 коп. (669
грн. х 50%).
По-друге. Одним із
нововведень є те, що прийнятим 23 червня
2009 року Верховною Радою України Законом №1533-УІ „Про внесення змін до
деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи”
законодавчо підтверджено право платника податку на податковий кредит за процентами, сплаченими
банку за користування іпотечним житловим кредитом, в іноземній валюті. Отже, платники податку з доходів
фізичних осіб мають право включити до складу податкового кредиту частину суми
процентів, сплачених за іпотечним житловим кредитом, виданим та повернутим в
іноземній валюті. Використати cвоє право на податковий кредит за 2009 рік
громадяни мають право протягом усього 2010 року.
2. Хто з громадян
у 2010 році має подавати річну податкову декларацію про доходи, отримані у 2009
році?
Подання громадянами
декларації встановлено Законом від 22 травня 2003 року №889 “Про податок з
доходів фізичних осіб” (із змінами і доповненнями, далі – Закон №889), згідно з
яким громадяни, у відповідних випадках, зобов’язані
подати річну податкову декларацію або мають право подати таку декларацію з метою отримання податкового
кредиту.
Обов’язок щодо декларування покладено на осіб, які
одержували у 2009 році доходи не від податкових агентів. Якщо ж громадяни у
минулому році одержували доходи виключно від податкових агентів, то обов’язку
щодо подання річної декларації вони не
мають.
Обов’язково мають задекларувати свої доходи за
2009 рік громадяни, які зокрема одержували:
доходи від виграшів у азартні ігри; іноземні
доходи; вартість подарунків, одержаних
від осіб, які не мають статусу податкових агентів; доходи, одержані від надання
майна в оренду (суборенду) особам, які не є податковими агентами; суму
нецільової благодійної допомоги, отриманої від благодійника фізичної особи, якщо така сума у 2009 році перевищила 940 грн. на рік;
прибутки від продажу акцій та інших корпоративних прав, а також будь-які
доходи, з яких при їх одержанні не було сплачено податок.
За наслідками подання декларації податківці
розрахують таким особам суму податку до сплати в бюджет.
Декларацію також можуть подати громадяни, які
мають право на податковий кредит з
метою повернення частини сплаченого протягом 2009 року в бюджет податку з
доходів.
3. У зв’язку з релігійними переконаннями платник
податку офіційно відмовився від ідентифікаційного номера. Чи діє в правовому
полі податкова інспекція, коли відмовляє у нарахуванні податкового кредиту за
навчання?
Законом №889 визначені певні обмеження права на
нарахування податкового кредиту. Відповідно до підпункту 5.4.1 пункту 5.4 статті
5 Закону податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, який має
індивідуальний ідентифікаційний номер.
Таким чином, особи, які офіційно відмовилися від
ідентифікаційного номера, мають право здійснювати будь-які платежі без цього
номера, але не мають законодавчих підстав для нарахування податкового кредиту.
Крім того, пунктом 22.2 статті 22 Закону встановлено,
що у разі, коли норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила
оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього
Закону, пріоритет мають норми цього Закону.
4. Чи має право на податковий кредит за навчання своєї
дитини підприємець?
Законом №889 встановлено обмеження щодо не перевищення
сум нарахованого платником податку податкового кредиту понад суму нарахованої
йому протягом звітного року заробітної плати.
Поняття заробітної плати визначено у підпункті „д”
пункту 1.3 статті 1 Закону, згідно якого заробітна плата – це доходи,
нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової
діяльності на території України від працедавця.
Відповідно до пункту 1.19 статті 1 Закону самозайнята
особа – це платник податку, який є суб’єктом підприємницької діяльності або
здійснює незалежну професійну діяльність та не є найманою особою у межах такої
підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Оскільки самозайняті особи не є найманими
працівниками, одержання ними доходів регламентується не трудовим, а цивільним
законодавством.
Виходячи з наведеного, доходи самозайнятих осіб,
одержані ними в межах здійснення своєї незалежної професійної чи
підприємницької діяльності, не розглядаються як заробітна плата. Тобто такі
самозайняті особи не мають законодавчих підстав для нарахування податкового
кредиту.
5. Чи має батько (мати) право на податковий кредит за
навчання дитини, якщо їх дитина навчається у ВУЗі та паралельно працює й
одержує заробітну плату?
Згідно з пунктом 1.16 Закону податковий кредит – це
сума (вартість) витрат, понесених платником податку. Оскільки студент працює та
одержує заробітну плату, то він є платником податку з доходів фізичних осіб.
Виходячи з норм Закону, такий працюючий студент має сам подати декларацію
з метою одержання податкового кредиту на навчання у межах одержаної ним
протягом звітного податкового року заробітної плати. У такому випадку батьки
студента, який працює та одержує заробітну плату, не мають права на нарахування
податкового кредиту за навчання своєї дитини-студента.
6. Дитина навчається в університеті, навчання
оплачувала мати і квитанції оформлені на її ім’я. Але в даний
час мати не має постійного місця роботи. Чи може в такому
випадку батько дитини скористатися податковим кредитом?
В даному випадку батько не може скористатися правом на
податковий кредит. Податковий кредит — це сума (вартість) витрат, фактично
понесених платником податку — резидентом протягом звітного податкового
року, в тому числі у зв’язку з компенсацією вартості середньої
професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його
сім’ї першого ступеня споріднення.
При цьому Законом № 889 не передбачено
солідарне (сімейне) виконання обов’язку щодо сплати податку з одержаних
всіма членами сім’ї доходів, так само як не передбачено повернення податку
з бюджету з розрахунку загального сімейного оподатковуваного доходу.
До складу податкового кредиту включаються фактично
понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме:
фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими
розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів
(робіт, послуг) та визначають суму таких витрат. Тобто в квитанціях
на оплату навчання має бути зазначено прізвище, ім’я, по батькові
саме того платника податку, який претендує на податковий кредит.
З огляду на наведене, якщо в квитанціях
на оплату навчання зазначено іншу особу (не батька), то претендувати
на отримання податкового кредиту щодо навчання дитини батько не може.
7. Якщо батьки розлучені і дитина проживає з матір’ю,
а за навчання цієї дитини сплачує батько, то чи має право у такому випадку
батько на податковий кредит за навчання своєї дитини?
Відповідно до пп.5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону №889 до
податкового кредиту може бути включена сума коштів, сплачених платником податку
на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або
вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого
ступеня споріднення.
Членами сім'ї
фізичної особи першого ступеня споріднення з згідно з цим Законом вважаються її
батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як
такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені
ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий
ступінь споріднення (пп. 1.20.4 п.1.20 ст.20 Закону). При цьому Закон не робить
ніяких застережень щодо обов’язкового спільного проживання членів сім’ї.
Таким чином, якщо батько не позбавлений батьківських
прав та його дитина не всиновлена іншим платником податку (наприклад, новим
чоловіком колишньої дружини), то згідно з нормами цивільного законодавства та
відповідно до Закону №889 такий батько є членом сім’ї своєї доньки першого
ступеня споріднення і, відповідно, має право на нарахування податкового
кредиту, сплаченого за навчання цієї дитини.
8. Чи мають право обидва батьки одночасно скористатися
правом на податковий кредит на навчання дитини (іншого члена сім’ї першого
ступеня споріднення)?
Частиною “а” підпункту 5.3.3 п.5.3 ст.5 Закону №889
визначено, що при навчанні платника податку або члена його сім’ї першого
ступеню споріднення витрати, понесені у зв’язку із оплатою навчання можуть бути
включені до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором. Зазначений
вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, у
якій визначається сума таких витрат. Тому, з метою запобігання виникненню
порушень даної норми Закону, доцільно
рекомендувати платникам податку, які звертаються за одержанням податкового
кредиту на навчання своїх дітей (членів його сім’ї першого ступеню споріднення),
зазначати (підтвердити) у деклараціях, що другий з батьків не
користується правом на податковий кредит на таке навчання.
9.
При реалізації платником податку права на податковий кредит, чи може він сплату
вартості навчання підтверджувати довідкою ВУЗу, а не
квитанціями?
Відповідно до пп. 5.2.1. п.5.2 ст.5 Закону №889 до
складу податкового кредиту включаються фактично понесені витрати, підтверджені
платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком,
касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або
договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають
суму таких витрат, тобто платіжними
документами.
Оскільки довідка
ВУЗу про те, що на рахунок цього навчального закладу надійшли кошти за
навчання певного студента, не є платіжним документом, тому
право на нарахування податкового кредиту слід підтверджувати виключно зазначеними Законом платіжними
документами.
10. Яку кількість місяців навчання
приймати до розрахунку податкового кредиту?
Кількість місяців навчання, які
приймаються для розрахунку податкового кредиту, визначається навчальним
закладом у договорі, а якщо це не зазначено договором, то платник податку, який
реалізовує право на податковий кредит, повинен пред’явити довідку з такого
навчального закладу щодо кількості місяців навчання (тривалість семестрів) у
звітному податковому періоді (році).
11. Чи можливо одержати податковий кредит щодо
сплачених за іпотечним кредитом процентів, якщо платник податку ще
не зареєстрований за адресою квартири, яка будується за рахунок
іпотечного кредиту?
Податковий кредит у такому випадку одержати неможливо.
Оскільки це не відповідає вимогам законодавства. Законом № 889
визначено, що право платника на податковий кредит виникає
у разі, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується
чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким
платником податку як основне місце його проживання.
Таке визначення здійснюється платником податку
самостійно, зокрема, шляхом реєстрації (внесення відомостей до паспортного
документа такого платника податку) об’єкта житлової іпотеки його місцем
проживання відповідно до норм Закону України від 11.12.2003 р.
№ 1382-ІV «Про свободу пересування та вільний вибір місця
проживання в Україні».
12. Чи
передбачена відповідальність за неподання декларації про доходи фізичних
осіб, у випадку обов’язкового подання -
до 1 квітня 2010 року ?
Відповідно до ст.1641 Кодексу України про
адміністративні правопорушення за неподання або несвоєчасне подання громадянами
декларацій про доходи чи включення до декларацій перекручених даних, неведення
обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України
встановлено обов'язкову форму обліку, - тягне за собою попередження або
накладення штрафу у розмірі від трьох до
восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені
особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж
порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від п'яти до восьми
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
13. Чи можливо подати до податкової інспекції декларацію про доходи для
нарахування податкового кредиту після 1 квітня 2010 року? Чи не розглядається
це як порушення і чи не застосовуються штрафні санкції за несвоєчасне подання
декларації?
Податковим законодавством
установлено обов’язкове подання податкової декларації в установлені законом
строки у випадках, коли таке подання передбачає нарахування та/або сплату
податку до бюджету. Щодо податкового кредиту Закон № 889 передбачає виключно
повернення платнику податку з бюджету частини
податку з доходів фізичних осіб, сплаченого
із заробітної плати (ст. 5).
Відповідно до п. 15.3 ст. 15
Закону № 2181-III заяви (податкові декларації) на повернення з бюджету надміру
сплачених податків або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими
законами, платники податку можуть подавати протягом 1095 днів, наступних за
днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.
Водночас пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5
Закону № 889 установлено обмеження, а саме: якщо платник податку не скористався
правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового
року, то таке право на наступні
податкові роки не переноситься. Тому строк подання декларацій платниками
податку у зв’язку з реалізацією права на податковий кредит становить не три
роки (1095 днів), а обмежується податковим періодом (роком).
Таким чином, при
реалізації платниками податку права на податковий кредит строк подання декларацій не
обмежується 1 квітня. Податкові
органи прийматимуть і обраховуватимуть такі декларації протягом усього 2010
року. При цьому штрафні санкції за подання після 1 квітня декларацій у зв’язку
з реалізацією права на податковий кредит податкові органи не застосовують,
оскільки це не передбачено законодавством.
14. Громадянин
отримав у спадщину будинок. Чи повинен він сплачувати податок
з доходів фізичних осіб та в якому розмірі? Чи потрібно
подавати декларацію?
По-перше, слід зазначити, що особами,
відповідальними за сплату податку з доходів фізичних осіб
до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину. Також на них
покладено обов’язок включити вартість спадщини до складу загального
річного доходу та відобразити її у річній податковій декларації про
майновий стан і доходи. Але необхідно враховувати норму Закону № 889,
якою встановлено різні ставки оподаткування доходів, отриманих у спадщину
залежно від родинних стосунків.
Так, членами сім’ї фізичної особи є її дружина
або чоловік, діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка
(у тому числі усиновлені), батьки, баба або дід як фізичної особи,
так і її дружини або чоловіка, брати чи сестри як фізичної
особи, так і її дружини або чоловіка, онуки як фізичної особи, так
і її дружини або чоловіка, інші утриманці такої фізичної особи або її
опікуни, визнані такими згідно із законом.
Законом № 889 чітко визначено, що членами
сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки
та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти
як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому
числі усиновлені ними діти. Інші члени сім’ї фізичної особи вважаються такими,
що мають другий ступінь споріднення.
Нагадаємо, що при отриманні спадщини
спадкоємцями, які є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня
споріднення, об’єкти спадщини оподатковуються за нульовою ставкою податку
до будь-якого об’єкта спадщини;
при отриманні спадщини спадкоємцями, які не
є членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення, —
за ставкою 5%
до будь-якого об’єкта спадщини;
при отриманні спадщини будь-яким спадкоємцем від
спадкодавця-нерезидента — за ставкою 15% до будь-якого об’єкта спадщини.
при одержанні об’єктів спадщини таких як нерухоме,
рухоме майно та кошти, фізичними особами, які є інвалідами І групи,
дітьми-сиротами, дітьми, позбавленими батьківського піклування, буде
застосовуватися нульова ставка оподаткування до вартості
такої власності незалежно від ступеня споріднення спадкоємця і спадкодавця;
у разі отримання будь-яких об’єктів спадщини
нерезидентами, незалежно від ступеня споріднення із спадкодавцем,
застосовується ставка 30% до
вартості такої спадщини.
Подання декларації про доходи для спадкоємців
є обов’язком, а не добровільним вчинком. Але подавати її повинні лише
ті особи, які мають сплатити податок з доходів фізичних осіб
з отриманої спадщини.
Фізичні особи — платники податку, які одержали
дохід у вигляді спадщини, який оподатковується за нульовою ставкою,
не повинні подавати декларацію про доходи, але за умови відсутності
інших підстав для подання такої декларації.
15. Громадянином-резидентом України у 2009 році
отримано дохід в іноземній державі. Чи оподатковується отриманий дохід?
Відповідно до
Закону №889 якщо джерело виплат будь-яких
оподатковуваних доходів є іноземним, то сума такого доходу включається до
складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку - їх
отримувача, який зобов'язаний подати
річну податкову декларацію, термін подання якої не пізніше 31 березня року,
наступного за звітним.
Якщо згідно з
нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною
Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового
зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, то такий платник податку
визначає суму такого зменшення за визначеними підставами у річній податковій
декларації.
Для отримання
права на зменшення суми податкового зобов'язання на суму податку, сплаченого за
межами України, платник податку зобов'язаний отримати від державного органу
країни, в якій сплачується такий дохід, уповноваженого стягувати такий податок,
довідку про суму стягнутого податку, а також про базу його нарахування. Така
довідка має бути легалізована консульською установою України у відповідній
країні. При цьому сума податку з іноземного доходу платника податку -
резидента, сплаченого за кордоном України, не може перевищувати суму податку,
розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника
податку (з урахуванням суми отриманого іноземного доходу).
Якщо громадянином зазначена довідка не надається разом
з декларацією, вся сума доходу,
отриманого в іноземній державі, підлягає оподаткуванню за ставкою 15 відсотків.
Сума іноземного доходу відображається таким
громадянином у Розділі І, підпункті 1.4 декларації про отримані доходи, як в іноземній валюті, так і в
українських гривнях. Сума іноземного
доходу перераховується у гривні за
валютним (обмінним) курсом Національного банку України, діючим на момент
одержання доходу.
Законодавчі та нормативно-правові акти, якими
регламентується
порядок подання декларації про доходи
1. Закон України від 22 травня 2003 року №889-IV „Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон
).
2. Закон України від 21 грудня 2000 року №2181-ІІІ “Про
порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами” (далі Закон №2181-Ш).
3. Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992
року №13-92 „Про прибутковий податок з
громадян” (розділ IV).
4. Наказ ДПА України від
21.04.93 №12 „Про затвердження інструкції про прибутковий податок з громадян”
(зі змінами та доповненнями), зареєстрований у Міністерстві юстиції України
09.06.93 за №64.
5. Наказ ДПА України від
22.09.03 №442 „Про затвердження інструкції про податковий кредит”, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 01.10.03 за
№879/8200.